I en nyligen publicerad promemoria föreslår Skatteverket utvidgade möjligheter till frivillig skattskyldighet avseende moms vid uthyrning av lokal. Nya regler i enlighet med förslaget skulle medföra stora förenklingar för fastighetsägare och betydande positiva effekter för hyresgäster som bedriver momsfri verksamhet.
Uthyrning av verksamhetslokaler är i regel inte momspliktigt, vilket innebär att det inte heller föreligger avdragsrätt för ingående moms hänförlig till uthyrningen. Enligt nuvarande regelverk finns dock möjlighet att vara frivilligt skattskyldig för uthyrning av verksamhetslokaler, förutsatt att vissa krav är uppfyllda. Kraven enligt nuvarande regler är att lokalen stadigvarande användas i en verksamhet som medför skattskyldighet till moms. Reglerna är krångliga och har under årens lopp givit upphov till ett stort antal gränsdragningsfrågor.
I Skatteverkets promemoria föreslås att kravet på att hyresgästen måste bedriva momspliktig verksamhet eller ha rätt till återbetalning slopas. Förändringen möjliggör frivillig skattskyldighet vid uthyrning till bland annat ideella föreningar, privata skolor och förskolor samt privata vårdaktörer.
Förslaget innebär också en möjlighet till frivillig skattskyldighet vid uthyrning av en bestämd yta av en byggnad. Hyresgästen behöver inte ha en exklusiv rätt till den hyrda ytan och uthyrningen behöver inte heller ha någon viss tidsmässig omfattning för att frivillig skattskyldighet ska kunna tillämpas. Kravet på hyresgästens stadigvarande användning föreslås därmed slopas. Uthyraren kan därför vara frivilligt skattskyldig i fall där uthyrning av en yta sker till flera hyresgäster samtidigt eller där olika hyresgäster disponerar lokalen på olika tider av dygnet. Exempelvis kan detta underlätta uthyrning av idrottshallar till skolor under dagtid och till ideella föreningar under kvällstid.
Därutöver innebär Skatteverkets föreslag att det inte längre ska finnas någon begränsning i hur många uthyrningsled frivillig skattskyldighet kan föreligga samt att det inte heller längre ska krävas frivillig skattskyldighet i samtliga uthyrningsled.
I fråga om bostäder föreslås inte någon ändring av reglerna, utan uthyrning av bostäder ska även fortsättningsvis inte kunna ske med frivillig skattskyldighet.
Frivillig skattskyldighet ska som utgångspunkt vara varaktig. Det finns dock vissa situationer då den frivilliga skattskyldigheten ska upphöra. Enligt förslaget upphör frivillig skattskyldighet avseende en viss yta om ytan övergår till att hyras ut eller användas som stadigvarande bostad, om uthyraren helt slutar att hyra ut ytan och inte har som avsikt att på nytt hyra ut den samt om ytan inte längre kan användas på grund av exempelvis rivning. Sedan tidigare finns en möjlighet att avtala om att den frivilliga skattskyldigheten ska upphöra vid en överlåtelse av fastigheten. I andra fall är det däremot inte möjligt att träda ur den frivilliga skattskyldigheten.
Skatteverket anser att det är angeläget att ändringarna sker snart och föreslår därför att reglerna ska träda i kraft redan den 1 juli 2023. Då både näringslivet och Skatteverket ställer sig bakom förändringar av reglerna om frivillig skattskyldighet är det sannolikt att en utvidgning av lagstiftningen kommer ske.
Vår kommentar
Det har länge efterlysts en anpassning av reglerna om frivillig skattskyldighet dels för att underlätta för hyresgäster med momsfri verksamhet att hyra ändamålsenliga och moderna lokaler, dels för att bättre passa dagens mer flexibla uthyrningsförhållanden. Idag är reglerna både komplexa och föråldrade samt ger upphov till såväl svåra gränsdragningsfrågor som oönskade inlåsningseffekter där hyresmarknaden i alltför stor utsträckning har påverkats av hyresvärdens och hyresgästens momssituation. Lindahl ser därför positivt på en modernisering och förenkling av reglerna om frivillig skattskyldighet. Nya regler i enlighet med förslaget kommer innebära en större möjlighet för fastighetsägare och andra hyresvärdar att vara frivilligt skattskyldiga samt för verksamheter som inte är momspliktiga eller som söker mer flexibla hyresförhållanden att hitta ändamålsenliga lokaler.
Har ni frågor om hur ert företag blir påverkade av de föreslagna utvidgningarna av reglerna om frivillig skattskyldighet är ni välkomna att kontakta någon av våra jurister inom skatterätt.
